Los actos y decisiones de una administraci\u00f3n tributaria declarados nulos por haberse emitido sin la observancia del procedimiento legal establecido no pueden interrumpir o suspender el plazo de prescripci\u00f3n para la determinaci\u00f3n de obligaciones tributarias y la aplicaci\u00f3n de sanciones fiscales.<\/p>\n\n\n\n
Este constituye el principal lineamiento jurisprudencial que se desprende de la sentencia correspondiente a la Casaci\u00f3n N\u00b0 18631-2024 Lima, emitida por la Quinta Sala de Derecho Constitucional y Social Transitoria de la Corte Suprema de Justicia, con la cual declara infundados los recursos de casaci\u00f3n de aquel expediente interpuestos dentro de un proceso contencioso administrativo.<\/p>\n\n\n\n
De esta manera, la sala suprema delimita una causal de improcedencia de la interrupci\u00f3n o suspensi\u00f3n del plazo de prescripci\u00f3n en materia tributaria.<\/p>\n\n\n\n
Antecedentes<\/strong><\/p>\n\n\n\n En el caso materia de la casaci\u00f3n, una administraci\u00f3n tributaria inici\u00f3 un procedimiento de fiscalizaci\u00f3n a una empresa respecto del pago de un tributo del 2002, pero producto de esa fiscalizaci\u00f3n aquella administraci\u00f3n emiti\u00f3 resoluciones de determinaci\u00f3n de deuda y de multa relativas al pago de otro tributo de ese a\u00f1o.<\/p>\n\n\n\n Ante el reclamo de la empresa fiscalizada por la emisi\u00f3n de esas resoluciones, el tribunal administrativo que conoci\u00f3 el caso las declar\u00f3 nulas. Toda vez que la fiscalizaci\u00f3n que realiz\u00f3 aquella administraci\u00f3n tributaria abarcaba un tributo espec\u00edfico del 2002 diferente al que fue materia de las resoluciones que emiti\u00f3 al final. Luego, la misma administraci\u00f3n fiscaliz\u00f3 a la empresa respecto del pago del tributo que fue materia de esas resoluciones.<\/p>\n\n\n\n Ante ello, la empresa fiscalizada solicit\u00f3 que se declare la prescripci\u00f3n de la facultad de esa administraci\u00f3n tributaria para determinar el pago de deuda por este tributo y multar incumplimientos de obligaciones tributarias respecto de este tributo. Pedido que fue denegado por el colegiado administrativo que conoci\u00f3 dicha solicitud, agot\u00e1ndose con ello la v\u00eda administrativa.<\/p>\n\n\n\n Por ende, la empresa fiscalizada interpuso una demanda para que se declare la nulidad de esa decisi\u00f3n de aquel tribunal administrativo y la prescripci\u00f3n que solicit\u00f3 administrativamente. A la par, solicita que se deje sin efecto las resoluciones de determinaci\u00f3n de deuda y multa emitidas respecto del tributo cuyo pago inicialmente no fue fiscalizado.<\/p>\n\n\n\n El juzgado correspondiente declar\u00f3 infundada la demanda. En apelaci\u00f3n, la sala superior competente revoc\u00f3 esa decisi\u00f3n y declar\u00f3 fundada en parte la demanda, en raz\u00f3n a que consider\u00f3 fundado el pedido de prescripci\u00f3n e infundado el pedido de dejar sin efecto las resoluciones de determinaci\u00f3n de deuda y multa relativas al tributo cuyo pago inicialmente no fue fiscalizado.<\/p>\n\n\n\n En ese escenario, la administraci\u00f3n tributaria demandada interpuso recurso de casaci\u00f3n alegando \u2013entre otras razones\u2013 que la sala superior inaplic\u00f3 el art\u00edculo 21\u00b0 del Decreto Legislativo N\u00b0 953 y el art\u00edculo 11\u00b0 del Decreto Legislativo N\u00b0 981, mediante los cuales se sustituy\u00f3 el art\u00edculo 46\u00b0 del C\u00f3digo Tributario (CT) aprobado mediante el Decreto Supremo N\u00b0 135-99-EF. A su vez, el tribunal administrativo codemandado y cuya decisi\u00f3n el demandante pidi\u00f3 su nulidad tambi\u00e9n interpuso recurso de casaci\u00f3n, pero alegando que la sala superior inaplic\u00f3 el art\u00edculo 103\u00b0 de la Constituci\u00f3n y el art\u00edculo III del T\u00edtulo Preliminar del C\u00f3digo Civil.<\/p>\n\n\n\n Decision<\/mark><\/strong><\/p>\n\n\n\n Al conocer el caso en casaci\u00f3n, la sala suprema advierte que los art\u00edculos 45\u00b0 y 46\u00b0 del CT, que contienen las causales de interrupci\u00f3n y de suspensi\u00f3n del plazo de prescripci\u00f3n, deben ser interpretados con observancia del debido procedimiento administrativo, regulado en el numeral 1.2 del art\u00edculo IV del T\u00edtulo Preliminar de la Ley N\u00ba 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General (LPAG), a tono con el numeral 3 del art\u00edculo 139\u00b0 de la Constituci\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n Por lo tanto, confirma la nulidad de las resoluciones de determinaci\u00f3n y multa declaradas nulas por el tribunal administrativo al haber sido emitidas sin observancia del procedimiento legal establecido (debido a que fijaron en su caso una obligaci\u00f3n y sanci\u00f3n pecuniaria sobre un tributo no fiscalizado), as\u00ed como la nulidad de todas las actuaciones efectuadas para la emisi\u00f3n de estas decisiones administrativas.<\/p>\n\n\n\n Colige que esas resoluciones no constituyen causal de suspensi\u00f3n ni interrupci\u00f3n del plazo de prescripci\u00f3n de la facultad de la administraci\u00f3n tributaria para determinar el pago de deuda por el tributo no fiscalizado en primer momento.<\/p>\n\n\n\n Adem\u00e1s, la sala suprema advierte que la sala superior no ha incurrido en la inaplicaci\u00f3n de los art\u00edculos 103\u00b0 y 109\u00b0 de la Constituci\u00f3n, del art\u00edculo III del T\u00edtulo Preliminar del C\u00f3digo Civil, entre otras normas.<\/p>\n\n\n\n Por lo expuesto, entre otras razones, el supremo tribunal declara infundadas las referidas casaciones.<\/p>\n\n\n\n Trascendencia<\/mark><\/strong><\/p>\n\n\n\n A juicio del tributarista Percy Bardales, el criterio establecido por la Corte Suprema de que los actos emitidos por la administraci\u00f3n tributaria sin respetar el procedimiento legal no tienen efectos para interrumpir o suspender el plazo de prescripci\u00f3n es correcto. Toda vez que la nulidad de un acto administrativo supone que este no produjo efectos jur\u00eddicos. <\/p>\n\n\n\n Por ello, la declaraci\u00f3n de nulidad es declarativa; con efectos al momento de ocurrencia del vicio; y afecta a los actos posteriores derivados del acto declarado nulo, explica Bardales, socio litigation tax services en EY en Per\u00fa. <\/p>\n\n\n\n Por ende, indica que la nulidad de un acto administrativo tributario (AAT) supone que no se haya interrumpido ni suspendido el plazo de prescripci\u00f3n de la facultad para determinar la obligaci\u00f3n tributaria porque el AAT no produjo efectos. El experto acota que esta conclusi\u00f3n se ve reforzada en los casos en los que incluso el AAT emitido no ha sido producto del inicio, desarrollo y conclusi\u00f3n de una fiscalizaci\u00f3n formal.<\/p>\n\n\n\n [JURISPRUDENCE...]<\/mark><\/strong><\/p>","protected":false},"template":"","meta":{"site-sidebar-layout":"default","site-content-layout":"","ast-site-content-layout":"","site-content-style":"default","site-sidebar-style":"default","ast-global-header-display":"","ast-banner-title-visibility":"","ast-main-header-display":"","ast-hfb-above-header-display":"","ast-hfb-below-header-display":"","ast-hfb-mobile-header-display":"","site-post-title":"","ast-breadcrumbs-content":"","ast-featured-img":"","footer-sml-layout":"","theme-transparent-header-meta":"","adv-header-id-meta":"","stick-header-meta":"","header-above-stick-meta":"","header-main-stick-meta":"","header-below-stick-meta":"","astra-migrate-meta-layouts":"default","ast-page-background-enabled":"default","ast-page-background-meta":{"desktop":{"background-color":"var(--ast-global-color-4)","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"tablet":{"background-color":"","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"mobile":{"background-color":"","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""}},"ast-content-background-meta":{"desktop":{"background-color":"var(--ast-global-color-5)","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"tablet":{"background-color":"var(--ast-global-color-5)","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"mobile":{"background-color":"var(--ast-global-color-5)","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""}}},"categorias":[],"class_list":["post-13537","jurisprudencia","type-jurisprudencia","status-publish","hentry"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/esford.pe\/ing\/wp-json\/wp\/v2\/jurisprudencia\/13537","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/esford.pe\/ing\/wp-json\/wp\/v2\/jurisprudencia"}],"about":[{"href":"https:\/\/esford.pe\/ing\/wp-json\/wp\/v2\/types\/jurisprudencia"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/esford.pe\/ing\/wp-json\/wp\/v2\/jurisprudencia\/13537\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/esford.pe\/ing\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=13537"}],"wp:term":[{"taxonomy":"categorias","embeddable":true,"href":"https:\/\/esford.pe\/ing\/wp-json\/wp\/v2\/categorias?post=13537"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}